К ВОПРОСУ ДОВЕРИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ К ГОСУДАРСТВУ

В глобальной общечеловеческой общности сегодня транслируется концепция, согласно которой регулирование налоговых отношений  нельзя осуществлять только на экономиче-ском и организационном подходе, без участия человеческого ресурса. В теории менеджмента настойчиво берется за основу идея, в соответствии с которой получение определенного результата в различных сферах деятельности должно базироваться на запросах людей, их интересах, знаниях, умениях и навыках. Новую концепцию экономисты объясняют тем, что человеческие ресурсы не являются объектом, а относятся к субъекту управления. В связи с этим А. Г. Санина считает, что данный факт диктует необходимость введения комплексного подхода к ликвидации проблем, идентифицируемых из деградации социально-экономических отношений [9]. Поэтому важно, чтобы в работе государственных органов в области налогообложения, основополагающим допущением явилась не только нацеленность на обязательное исполне-ние экономическими субъектами своих обязанностей по уплате налогов, но и направлен-ность на сохранение их инициативности в предпринимательской деятельности и в обще-ственной жизни.  Система специфических обязательств по уплате налогов образовалась давно, существо-вала в обществе, базирующемся на эксплуатации, и будет функционировать в общественной сфере, где государство имеет свои интересы. При этом значимость имеет тот факт, что в гражданском обществе, где публичная власть несет ответственность за соблюдение консти-туционных прав граждан, налоговые отношения становятся иными, так сказать, социально-справедливыми, и приобретают признанно-факультативный характер. Функционирование налоговых отношений порой происходит проблематично и вызывает конфликт интересов между участниками, что, в свою очередь, не способствует развитию экономической системы.  Поэтому назрела необходимость  в преобразовании взаимодействия фискальных органов с налогоплательщиками через реализацию принципов прозрачности и сотрудничества, взаимного уважения и доверия. О важной роли  законности и доверия к публичному субъекту высказывается А. А. Артюх [1]. Действительно, чтобы добиться эффективности от налоговой системы, нужно придерживаться принципа сохранения доверия к официальным документам, включающим в себя правовые нормы в сфере налогообложения, и действиям органов государственной власти. За последние годы прослеживается увеличение уровня неравенства в большей части стран. Данные статистики свидетельствуют о росте «пропасти» между средним доходом  10 % самых обеспеченных граждан и средним доходом 50 % бедного населения. Вследствие этого меняется психология людей, усиливается недоверие граждан к государству. Это выра-жается через:  - умышленное искажение действительности в отношении получаемых доходов и пере-ход на использование в расчетах наличных денежных средств; - использование допустимых и не противоречащих действующему налоговому законо-дательству мер, направленных на минимизацию налогов; - расхищение общественной собственности; - рост накоплений в денежных знаках зарубежных стран; - отказ от хранения сбережений в рублях и иностранной валюте на счетах в банках; - неисполнение обязанности нести военную службу; - негативное отношение граждан к государственным учреждениям, отвечающим за сбор налоговых платежей.  Недоверие граждан к государству в сфере налогообложения вызвано следующими при-чинами:  - нищета и социальная стратификация общества; - низкий уровень знаний и соблюдения законов о налогах и сборах участниками налого-вых отношений; - несоблюдение принципов морали и этики; - низкий уровень добросовестности участников налоговых отношений. Причины уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и вопросы их добросовест-ного отношения к своим обязанностям рассматривались Т. А. Битюковой [2], Е. С. Казако-вым [3], А. Крайневым [4], И. А. Коростелкиной [5, 6] и др.    Согласно российскому законодательству налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои налоговые обязательства, пока фискальными органами не будет доказано обратное. Несмотря на закрепление этого принципа в налоговой сфере, в НК РФ не раскрывается сущность термина «добросовестность», не определены и критерии, по которым налогоплательщиков стоит относить к таковым. Лишь в письмах ФНС России и арбитражной практике можно встретить разъяснения по этому вопросу. Правда, в них раскрываются признаки недобросовестного налогоплательщика. По мнению Е. С. Казакова, самыми отчаянными спорами, возникающими между налоговыми органами и налогоплательщиками, являются дела, где оценивается добросовестность налогоплательщика [3]. Той же позиции придерживается М. Б. Напсо [7, 8]. Считаем, что к добросовестным налогоплательщикам можно отнести субъектов по сле-дующим основаниям: - организация преследует цель извлечения прибыли, а не получение налоговых платежей из бюджета, например по НДС; - экономический субъект давно зарегистрирован и на регулярной основе осуществляет предпринимательскую деятельность, у него отсутствуют неритмичные или разовые опера-ции; - организация не заключает сделки с взаимосвязанными и аффилированными лицами, отсутствует подконтрольность участников сделки; - экономический субъект имеет один расчетный счет в банке, через который осуществ-ляет расчеты с контрагентами; - организация не практикует транзитные платежи или расчеты по цепочке; - экономический субъект не работает через посредников; - организация не практикует и не применяет дробление бизнеса, слияние компаний; - экономический субъект не производит манипулирование ценами, не использует в рас-четах заниженные цены, не соответствующие активному рынку; - средние выплаты работникам превышают размеры, установленные по видам экономи-ческой деятельности в территориальной единице Российской Федерации; - для осуществления фактов хозяйственной жизни у экономического субъекта имеются соответствующая материально-техническая база, трудовые и финансовые ресурсы; - сделки, операции, производимые организацией, имеют определенную цель и соверше-ны в соответствии с требованиями действующего законодательства; - организация не заключает договоры с экономическими субъектами, имеющими плохую деловую репутацию, на каждого контрагента сформировано досье; - руководство компании избегает сделок с посредниками, не применяет схему транзит-ных платежей. Следует отметить, что укрепление веры граждан к налоговой системе страны, государ-ству - достаточно сложная задача, которую сиюминутно решить нельзя, должны пройти го-ды, чтобы налогоплательщик осознал важность и необходимость в добровольном порядке уплачивать законно установленные налоговые платежи. Со стороны ФНС на протяжении последних десяти лет очень много сделано. В 2011 году налоговое ведомство разработало и довело до общественности Концепцию ФНС России по работе с налогоплательщиками с целью улучшения своего имиджа. Налоговики признали тот факт, что технологически и структурно-функционально они улучшили налоговое администрирование, но в области социальных коммуникаций существовали еще определенные недостатки. Развитие ведомства шло без учета человеческого фактора, поэтому было принято решение перейти от технологической модели развития ФНС к социотехнологическому развитию. Начиная с 2020 года разрабатывается и внедряется в практику Стратегическая Карта ФНС России, где провозглашается миссия ведомства, его цель, подцели и задачи деятельности на перспективу.  Тем не менее, невзирая на предпринятые действия со стороны государства, физические лица и руководство организаций с нежеланием платят налоги и сборы. У них нет уверенно-сти в том, что перечисленные ими средства в бюджет будут израсходованы по целевому назначению. Виной всему имеющиеся случаи коррупции должностных лиц государственных органов, выражающиеся в хищении бюджетных средств.  Для ликвидации существующих проблем в области  доверия налогоплательщиков к гос-ударству и формировании имиджа добросовестности можно предложить концепцию, состо-ящую из нескольких стратегических направлений (таблица). Формирование доверия у граждан к государственным институтам невозможно без развития самих налогоплательщиков, их культуры в области налогообложения. Они должны мотивироваться на необходимость платить налоги с самого детства до глубокой старости, пока они являются подданными государства. С этой целью важно осуществлять клиентоориентированные коммуникации с группами людей, объединенными общими признаками налогоплательщика. Для этого сначала нужно идентифицировать эти сообщества, а затем определить особенности их информирования. Далее следует решить, какие средства и каналы массового и индивидуального оповещения необходимо использовать. Важно правильно сформулировать идею, которую нужно понести в массы. Например, речь может идти о работе фискальных органов в целях реализации социальных программ, которые распространяются на большую часть населения страны, или выполнение государственных программ по созданию городской инфраструктуры, которой будут пользоваться горожане. Деятельность по распространению указанной информации должна осуществляться с целью зарождения у личности чувства ответственности перед обществом за степень удовлетворенности людей своей жизнью, а также за систему, поддерживающую должный уровень благосостояния населения. Должно осуществляться обогащение граждан знаниями, навыками и умениями на протяжении всей их жизни. Особенно актуальна сегодня для них информация о средствах, сервисах и информационных технологиях, через которые возможно осуществлять коммуникации с ФНС России, другими государственными учреждениями и организациями, находящимися в партнерских отношениях с фискалами. Таблица - Концептуальные направления в развитии доверия налогоплательщиков к государству и  формировании имиджа добросовестности № п/п Направление Комментарий 1 Дальнейшее развитие нало-гового администрирования Совершенствование комплекса индикаторов, применяемых для оцени-вания налоговых рисков, повышение качества управления налоговыми рисками, расширение коммуникаций с налогоплательщиками, в том числе через дальнейшее внедрение налогового мониторинга 2 Создание благоприятных условий для налогоплатель-щиков при защите их интере-сов в досудебном порядке Создание единой базы арбитражной практики, дающей однозначное толкование спорных норм налогового законодательства всеми субъек-тами налоговых отношений, удобных электронных сервисов для осу-ществления коммуникаций при решении спорных ситуаций, а также внедрение новых способов урегулирования споров в досудебном порядке 3 Улучшение качества предо-ставляемых налоговыми органами услуг в сфере налогообложения Продолжение унификации и стандартизации форм документов, используемых в налоговой сфере в направлении их упрощения и понятности, пересмотр и улучшение инструментария, используемого для оценки качества обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами, совершенствование системы мониторинга, анализа и контроля качества оказываемых услуг со стороны самих налоговых органов, повышение уровня осведомленности налогоплательщиков о системе оценки качества обслуживания 4 Совершенствование процесса постановки на учет налогоплательщиков Дальнейшая максимизация выгодных характеристик процедуры реги-страции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков с одновременной минимизацией затрат, своевременное обновление сведений в ЕГРЮЛ 5 Совершенствование мер по реализации коррупционной политики Развитие  автоматизации информационных процессов, используемых в налоговом администрировании и дистанционного инструментария, применяемого в налоговых коммуникациях с целью контроля над работой должностных лиц налогового органа, усиление их правового сознания 6 Становление налоговой культуры в обществе и повышение мотивации налогоплательщиков Информирование населения о необходимости платить налоги, их значимости и роли в формировании государственного бюджета, внедрение на всех уровнях образования курсов (дисциплин), повышающих налоговую грамотность, доведение до граждан сведений о налогах, их использовании на выполнение общегосударственных мероприятий Формирование доверия граждан к государству немыслимо без реформирования самих налоговых органов. Речь, прежде всего, должна идти о создании современной модели пове-дения при сервисном обслуживании налогоплательщиков. С этой целью стоит усилить ком-муникативные и профессиональные компетенции должностных лиц налоговых органов через их систематическое повышение квалификации, создать для них комфортные условия работы, чтобы они могли осуществлять без труда контакты с налогоплательщиками. Не стоит забывать при этом о материальном и нематериальном поощрении специалистов. Фундаментом корпоративной культуры у фискалов должна стать ценность, усиливающая  принцип, согласно которому налоговая служба России - это организация, оказывающая услуги, а полезность этой службы заключается в служении населению страны и государству в целом. Решить эту задачу можно через формирование миссии ФНС России, конкретизации смысла ее деятельности, разработку этического Кодекса работников налоговых органов. Что очень важно, эти идеи нужно транслировать в массы через собственный официальный сайт налогового органа, средства массовой информации, проведение конференций. Поскольку налоговые органы представлены нами как органы, оказывающие услуги в налоговой сфере, считаем целесообразным предложить разработку специальных стандартов сервисных услуг, которые будут способствовать улучшению их качества. Нужно не забывать о проведении как внутреннего, так и внешнего наблюдения и контроля над оказываемыми услугами, которые должны также осуществляться на базе разработанных стандартов. Чтобы налогоплательщики добросовестно выполняли свои обязанности, задеклариро-ванные в законодательстве о налогах и сборах, нужно, чтобы и среда вокруг них развивалась. Создание устойчивого налогового пространства в России немыслимо без вовлечения в него специалистов, профессиональная деятельность которых связана с налоговым консультированием. Большая роль должна отводиться неправительственным организациям, призванным поддерживать налогоплательщиков и защищать их интересы. Несмотря на 20-летнюю историю существования Палаты налоговых консультантов в России, институт налогового консультирования нуждается в развитии. Прежде всего, нужно на законодательном уровне признать статус налоговых консультантов, закрепив их права, обязанности и ответственность.