ДЕПОЗИТНЫЕ ОПЕРАЦИИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: СУЩНОСТЬ, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В настоящее время в условиях жесткой конкуренции коммерческим банкам для эффек-тивной деятельности необходимо наращивать объемы активных операций, так как они при-носят основную долю дохода  и тем самым увеличивают капитал банка. Но чтобы расширить кредитные вложения или провести операции на фондовом, финансовом и валютном рынках банку не всегда достаточно собственных средств. Привлеченные средства покрывают большую долю потребности в денежных ресурсах банка. В свою очередь наибольший удельный вес в структуре привлеченных средств  приходится на депозиты, что подтверждает актуальность темы исследования. Операции, связанные с привлечением банками денежных средств на депозит, являются пассивными по отношению к бухгалтерскому балансу. Но прибыль от таких операций банк может получить, лишь если депозиты будут активными, то есть будут операции по размещению банком средств на депозит на межбанковском рынке. Таким образом, депозитом признают привлеченные или размещенные на конкретных условиях возвратности с выплатой процентов или на беспроцентной основе денежные средства, которые не обеспечены со стороны банка любой собственностью или гарантиями. Цель данной публикации - изучение сущности депозитных операций кредитных организаций, а также особенностей их бухгалтерского учета и налогообложения. Методический инструментарий исследования включает методы сравнения, систематиза-ции и обобщения информации по теме выполненной статьи. Сформулировано несколько элементов научной новизны. Во-первых, обоснована  необ-ходимость проведения данных исследований. Во-вторых, построена схема нормативного регулирования депозитных операций по уровням законодательства. В-третьих, предложена авторская блок-схема учета депозитных операций. В-четвертых, сделан вывод о том, что до-ходность по депозитным операциям с капитализацией процентов выше.  Для подтверждения актуальности целесообразно выполнить анализ публикационной активности по вопросам исследования сущности депозитных операций коммерческого банка за 2017 - 2018 годы (таблица 1). Таблица 1 - Публикационная активность по вопросам исследования сущности депозитных операций коммерческого банка за 2017 - 2018  годы* Периодическое издание  Количество темати-ческих статей за  год Всего статей за  год Удельный вес ста-тей по теме иссле-дования, %  2017 2018 2017 2018 2017 2018 Журнал «Экономика и предприниматель-ство» 14 3 6243 2 906 0,22 0,10 Журнал  «Вектор экономики»** 2 1 1130 851 0,18 0,12 Журнал «Банковское дело» 4 1 244 245 1,64 0,41 Журнал «Аллея науки» 7 3 13121 9769 0,05 0,03 Журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» 2 0 73 80 2,74 0 Журнал «Налогообложение, учет и отчет-ность в коммерческом банке» 0 1 138 131 0 0,76 Всего 29 9 20949 13982 0,14 0,06 *Источник: разработано автором.  ** За 2018 год отсутствует №12. Проанализировав публикационную активность по вопросам исследования сущности депозитных операций коммерческого банка за 2017 год, мы выяснили, что за данный промежуток времени по исследуемой тематике было опубликовано 29 статей с удельным весом 0,14 % от всего количества публикуемых статей в представленных журналах. В 2018 году удельный вес публикационной активности по исследуемым вопросам еще больше снизился. Все вышесказанное подтверждает необходимость проведения более глубокого исследования накопившихся вопросов по учету депозитных операций.  Данную позицию подтверждают и постоянно растущие объемы привлеченных средств коммерческих банков. Согласно данным статистики Центрального Банка России за период с 2013 по 2018 гг., можно отследить динамику привлечения кредитными организациями средств физических лиц на депозиты (рисунок 1) [8]. Положительная динамика, отраженная на рисунке 1, свидетельствует о том, что в период с 2013 по 2018 гг. банки привлекают все больше и больше свободных средств физических лиц на депозиты.    Рисунок 1 - Динамика привлечения средств физических лиц на депозиты, в рублях * * Источник: разработано автором Так как депозитные операции коммерческого банка жёстко регулируются законодательными актами Российской Федерации и Центральным банком, то целесообразно рассмотреть классификацию нормативного регулирования депозитных операций по разным уровням законодательства, представленную на рисунке 2.  Рисунок 2 - Нормативное регулирование депозитных операций по разным уровням законодательства * * Источник: разработано автором Таким образом, большая часть нормативных актов утверждается на федеральном уровне. Основным нормативным актом считается Гражданский кодекс РФ. Региональный уровень чаще всего представлен нормативными актами субъектов РФ, отражающих вопросы размещения бюджетных средств в  депозитах. К уровню стандартов экономического субъекта целесообразно отнести Депозитную политику банка и договор банковского вклада. Чтобы более подробно разобраться в вопросах открытия депозитного счета и получения по нему процентов физическому лицу, следует предложить авторскую блок-схему, представленную  на рисунке 3.  Нет           Да    Рисунок 3 - Блок-схема учета депозитных операций* * Источник: разработано автором Благодаря данной блок-схеме можно отследить, как происходит открытие депозитного счета, начисление процентов и выдача суммы вклада с начисленными процентами физическому лицу из кассы банка.  Далее целесообразно рассмотреть на конкретных примерах отражение на счетах бухгалтерского учета открытие вклада физическому лицу с капитализацией и без капитализации процентов.  Пример 1  Физическим лицом-резидентом открыт депозитный счет в коммерческом банке: 1 октября 2018 г. путем внесения наличных денежных средств в кассу банка сумма вклада составила 295 тыс. руб. По условиям договора срок вклада 1 год, процентная ставка банка по вкладу - 8,4%, проценты начисляются ежеквартально с применением капитализации процентов.  В бухгалтерском учете отразим следующие бухгалтерские записи (таблице 2). Пример 2 рассмотрим по условиям примера 1, но без капитализации процентов.   В бухгалтерском учете отразим следующие бухгалтерские записи (таблице 3). Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету депозитных операций с капитализацией* Название операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 1 2 3 4 1. Наличные денежные средства внесены в кассу банка   20202 42305 295000 2. Начислены проценты по депозиту за 1 квартал  70606 47411 6195 3. Присоединен процент к сумме вклада 47411 42305 6195 4. Начислены проценты по депозиту за 2 квартал 70606 47411 6325 5. Присоединен процент к сумме вклада 47411 42305 6325 6. Начислены проценты по депозиту за 3 квартал 70606 47411 6458 7. Присоединен процент к сумме вклада 47411 42305 6458 8. Начислены проценты по депозиту за 4 квартал 70606 47411 6594 9. Присоединен процент к сумме вклада 47411 42305 6594 10. Выдана сумма вклада  и начисленных процентов налич-ными денежными средствами физическому лицу из кассы банка 42305 20202 320572 *Источник: разработано автором  Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету депозитных операций без капитализации* Название операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. 1 2 3 4 1. Наличные денежные средства внесены в кассу банка 20202 42305 295000 2. Начислены проценты по депозиту за 1 квартал 70606 47411 6195 3. Начислены проценты по депозиту за 2 квартал 70606 47411 6195 4. Начислены проценты по депозиту за 3 квартал 70606 47411 6195 5. Начислены проценты по депозиту за 4 квартал 70606 47411 6195 6. Выдана сумма начисленных процентов физическому лицу из кассы банка 47411 20202 24780 7. Выдана сумма вклада наличными денежными средствами физическому лицу из кассы банка 42305 20202 295000 *Источник: разработано автором  Таким образом, выгодность от применения капитализации при открытии вклада физическим лицом составила 792 рубля за год. То есть преимуществом капитализации является большая доходность вклада, чем начисление процентов без капитализации. Однако у первого способа начисления процентов есть и свои минусы: - проценты по вкладу выдаются по завершении срока размещения денежных средств; - снятие денежных средств  с вклада без потери процентов невозможно; - ставки по программам с капитализацией несколько ниже ставок по депозитам без капитализации.  Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, под налогообложение попадают доходы, полученные по вкладу (рисунок 4) [2]. Не все доходы, полученные по вкладу, попадают под налогообложение. Физические лица должны уплатить налог на доходы физических лиц по депозиту в валюте РФ, если ставка по вкладу больше ключевой ставки, установленной ЦБ РФ. Депозиты в иностранной валюте облагаются только в том случае, если ставка по вкладу больше 9%. Поскольку юридические лица облагаются  налогом на прибыль, то доходы по депозитам считаются внереализационными доходами и облагаются налогом в размере 20%.   Рисунок 4 - Налогообложение доходов по депозитам* *Источник: разработано автором Резюмируя вышеизложенное, следует сформировать несколько тезисов:  - анализ данных Банка России по привлечению денежных средств физических лиц на депозит свидетельствует об их увеличении с каждым годом, поэтому коммерческим банкам необходимо вести полный и своевременный учет депозитных операций; - деятельность коммерческих банков по совершению депозитных операций регулируется законодательно Банком России; - открытие для физических лиц депозита с капитализацией процентов более выгодно, чем без капитализации, так как приносит большую доходность по вкладу.