РИСКИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, УЧЕТ

Последствия мирового экономического кризиса оказались настолько серьезными, что продолжают сказываться на деятельности отечественных коммерческих организаций вплоть до настоящего времени. Усугубляют их положение и применяемые в отношении российского бизнеса экономические санкции со стороны США и ЕС. Экономическим субъектам приходится функционировать в условиях неопределенности, постоянно меняющейся макроэкономической ситуации, значительного воздействия различных рисков, к которым можно отнести политические, экономические, экологические, правовые и другие виды рисков.  Среди отечественных ученых, активно исследующих вопросы идентификации и оценки рисков, следует назвать В. И. Авдийского [2], М. А. Азарскую [3], Н. А. Антонову [5],  П. Г. Белова [6], А. В. Березину [8], В. Г. Биндас [11], С. В. Бодрикову [12], И. В. Быкову  [13 - 15], В. С. Гурова [17], Ю. Н. Гузова [18], И. С. Егорову [19], Т. Г. Касьяненко [21],  Е. В. Каранину [24], М. В. Львову [29], И. Б. Манжосову [31 - 32] и др. Обзор диссертаций, посвященных рискам, защищенных в период с 1998 г. по 2018г., по-казал, что наибольший удельный вес (55,3 %) имеют работы, выполненные по специальности 08.00.05 Экономика и управление, свыше 36 % - это исследования по специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит. Меньше 10 % приходится на разработки в области бухгалтерского учета, статистики (рисунок 1).   Рисунок 1 - Данные о защитах диссертаций, посвященных рискам Вместе с тем последние годы отмечены усилением заинтересованности российских уче-ных проблемами создания эффективной системы управления рисками на уровне экономиче-ского субъекта на основе учетно-аналитического обеспечения.  Интерес вызывает исследование С. В. Бодриковой и Т. И. Вершининой [12], которые предложили модель системы учетно-аналитического обеспечения управления рисками, обладающую, по мнению авторов, важнейшим качеством, а именно: она раскрывает упрощенный вариант, отражающий не все свойства прототипа, а только те, которые су-щественны для исследования. Профессор В.С. Гуров [17] предпринял попытку представить алгоритм идентификации риска в управлении активами и источниками их финансирования благодаря учетно-аналитическому обеспечению. Автор пришел к выводу, что «наличие рисков можно связать с отсутствием достаточно высокого уровня учетно-аналитического обеспечения, способствующего принятию решений по защите предприятий в различных экономических условиях» [17, С. 16]. Молодой ученый С. А. Чечеткин [45] в ходе своего исследования создал блок-схему учетно-аналитического обеспечения управления рисками применительно к перерабатывающим организациям АПК, включив в нее шесть блоков. По мнению экономиста, предложенный вариант блок-схемы позволит идентифицировать риски, присущие перерабатывающим организациям, и спрогнозировать развитие организации. Обзор публикаций перечисленных ученых показал, что среди теоретиков и практиков, исследующих риски и их последствия, нет единого подхода к раскрытию его сущности. По мнению Г. В. Савицкой, «категория риска является весьма сложной и многоаспектной» [37]. Той же позиции придерживается Ф. Н. Филина, утверждая, что «риск - это сложное явление, которое можно определить с разных сторон, с разных точек зрения» [42]. Проведенное авторами исследование позволило сделать вывод, что действительно, содержание риска отечественные ученые раскрывают с разных позиций - с юридической, коммерческой, управленческой, экономической, в т.ч. финансовой. В новом экономическом словаре, изданном под редакцией А. Н. Азрилияна, риск рас-сматривается с двух позиций: 1) как «возможность наступления событий с отрицательными последствиями в результате определенных решений или действий, и 2) вероятность понести убытки или упустить выгоду; неуверенность в получении соответствующего дохода или убытка» [34, С. 761]. Исследование научных трудов позволило выявить три подхода к раскрытию сущности термина «риск» (таблица 1). Таблица 1 - Подходы к раскрытию термина «риск» Подходы Суть подхода Ф.И.О. авторов I Риск - это вероятность убытков, потерь Авдийский В. И. [2],  Ряскова Н. [36],   Е. С. Стоянова, М. Г. Штерн [40] II Риск - это вероятность неблагоприятного события (ситуации), приводящего к финан-совым потерям Азарская М. А. [3], Антонова Н. А. [5],  Белов П. Г. [6], Белых В. И.,  Полковникова С. Г. [7], Белых В. И.,  Полковникова С. Г. [7], Биндас В. Г. [11],  Вяткин В. Н., Гамза В. А.,  Маевский Ф. В. [16], Гузов Ю. Н.,  Савенкова Н. Д. [18],  Минько Э. В., Минько А. Э. [30],  Львова М. В. [29] III Риск - это возможность не достижения по-ставленной цели экономическим субъектом Касьяненко Т. Г. [21], Львова М. В. [29] При первом подходе экономисты связывают риск с получением убытков, финансовых потерь, что в принципе соответствует понятию, закрепленному в экономическом словаре  А. Н. Азрилияна [34]. То же наблюдается и при втором подходе. Сторонники третьего подхода определяют риск как возможность недостижения поставленной цели экономиче-ским субъектом. Доцент М. В. Львова придерживается одновременно двух подходов. Рас-крывая сущность риска, она связала их с событиями, наступление которых не обеспечивает достижение стратегических целей предприятия [29]. В любом случае большинство ученых связывают риск с возможностью (вероятностью) потерь. Вместе с тем,  экономист Л. А. Затолокин считает, что риск -  это деятельность, тесно связанная с грамотной оценкой неопределенного результата в ситуации неизбежного выбора, в процессе которого имеется возможность как качественно, так и количественно дать оценку вероятности достижения результата, неудачи или отклонения от цели [20]. С этим мнением нельзя согласиться, поскольку под деятельностью понимается сам процесс активного взаимодействия субъекта (живого существа) с объектом (окружающей действительностью), чего нельзя сказать о риске. В целях нашего исследования мы будем придерживаться концепции, согласно которой риск - это совокупность вероятности и последствий не достижения экономическим субъек-том целей своей деятельности, возможность получения им потерь в результате воздействия различных факторов, вызванных объективными и субъективными причинами.  Риски могут оказывать значительное влияние на хозяйственную деятельность организа-ции. Ненадлежащее или несвоевременное реагирование на возникшие риски, принятие высокого риска может привести к невыполнению обязательств перед контрагентами, ухудшению финансового состояния организации и даже к прекращению его деятельности. С другой стороны, избегание риска приводит к отказу от высокодоходных направлений ведения бизнеса и в конечном итоге влечет за собой снижение объемов производства, уменьшение количественных и качественных показателей деятельности предприятия. Следовательно, для успешного ведения деятельности коммерческие организации должны принимать и адекватно оценивать возникающие риски, управлять ими, осуществлять необходимые действия по снижению негативного влияния их последствий. Следует отметить, что на всех предприятиях создана система управления рисками, под которой Г. В. Савицкая понимает процесс, позволяющий эффективно определять, оценивать, регулировать и контролировать их уровень с целью повышения доходности бизнеса [37].  Н. Ряскова характеризует систему управления риском как совокупность методов, приемов и мероприятий, позволяющих в определенной степени прогнозировать наступление рисковых событий и принимать меры к исключению или снижению отрицательных последствий наступления таких событий [36]. В ходе исследования был проведен опрос среди профессиональных бухгалтеров города Омска и Омской области по поводу управления рисками. Участие в опросе приняли 82 % бухгалтеров организаций, имеющих организационно-правовую форму общества с ограни-ченной ответственностью, 14 % счетных работников представляли интересы акционерных обществ и 4 % - индивидуальных предпринимателей.  По данным опроса, 61 % составили организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному ежегодному аудиту. Следовательно, в составе бухгалтерской отчетности они должны раскрывать сведения о рисках. На вопрос «Раскрывается ли информация о рисках в годовой (финансовой) отчетности вашей организации?» 85 % респондентов ответили положительно. При ответе на вопрос «Кто осуществляет функции по управлению рисками в Вашей организации?» около 50 % бухгалтеров ответили, что эту функцию выполняет руководитель организации, примерно 20% респондентов указали в качестве контролера главного бухгалтера, более 10 % работников утверждают, что управлением рисками на их предприятиях занимается специально созданное внутреннее подразделение. Нашлись и те, кто не владеет информацией по поводу организации системы управления рисками на предприятии  (20 %).  Для того чтобы эффективно управлять рисками, необходимо знать их виды. Как считает Ф. Н. Филина, «на любое предприятие воздействует целый комплекс рисков» [42]. По мне-нию Е. А. Антоновой, «с помощью классификации, возможно, установить риск и за счет по-нимания его природы попытаться установить его причину, факторы, отнести к конкретной группе с целью дальнейшей оценки и выработки методов по устранению или минимизации» [5]. Таким образом, научно обоснованная и принятая профессиональным сообществом классификация рисков позволит эффективно ими управлять, т.е. быстро идентифицировать, оценивать и снижать. Рассмотрим виды рисков, предлагаемые некоторыми учеными-экономистами. Группа ученых, под руководством А. Н. Азрилияна [34] выделила 26 видов рисков (таб-лица 2). Таблица 2 - Виды рисков, предложенные группой ученых под руководством А. Н. Азрилияна Азрилиян А. Н., Азрилиян О. М., Калашникова Е. В., Квардакова О. В. [34] ВИДЫ РИСКОВ Банковский риск (внешний банковский риск - страховой, валютный, риск форс-мажорных обстоятельств, внутренний банковский риск - кредитный, портфельный, риски конкретных банковских операций) Валютный риск Деловой риск Имущественный риск Инвестиционный риск Инфляционный риск Капитальный риск Коммерческий риск Кредитный риск Нестрахуемый риск Операционный риск Первый риск Предпринимательский риск Процентный риск Реинвестиционный риск Риск поставки Риск ликвидности Риск платежной системы Страновой риск Страховой риск Суверенный риск Товарный риск Фондовый риск Хозяйственный риск Ценовой риск Экономический риск Н. А. Антонова выделила восемь классификационных признаков:  1) по направлениям дью дилидженса (бухгалтерские, финансовые, налоговые, правовые, управленческие, маркетинговые, экологические, информационные;  2)  по отношению к сделке (текущие, потенциальные);  3) по характеру условий возникновения (объективные, субъективные);  4) по уровню возникновения (внутренние, внешние);  5) по возможности оценки (оцениваемые, неоцениваемые);  6) по результатам оценки допустимости потерь (незначительные, умеренные, критиче-ские);  7) по характеру последствий (ущерб) (организационные, репутационные, финансовые);  8) по оказываемому эффекту (позитивные, негативные) [5]. И. А. Затолокин классифицирует риски по пяти признакам: - по времени возникновения (ретроспективные, текущие, перспективные); - по основным факторам возникновения (политические, экономические, социальные, экологические, профессиональные); - по характеру учета (внешние и внутренние); - по характеру последствий (чистые, спекулятивные); - по сфере возникновения (производственные, коммерческие, финансовые, страховые и др.) [20]. Ученые А. М. Колесников, А. П. Кандубко определили девять групп рисков, не выделяя при этом признаки их классификации: - риск, связанный с нестабильностью экономического законодательства и текущей эко-номической ситуации, условий инвестирования и использования прибыли; - внешнеэкономический риск; - неопределенность политической ситуации, риск неблагоприятных социально-политических изменений в стране или регионе; - неполнота или неточность информации о динамике технико-экономических пока-зателей; - колебания рыночной конъюнктуры, цен, валютных курсов; - неопределенность природно-климатических условий; - производственно-технологический риск; - неопределенность целей, интересов и поведения участников; - неполнота или неточность информации о финансовом положении и деловой репутации предприятий-участников [26]. На наш взгляд, указанная классификация требует конкретизации и точных формулиро-вок в указании видов рисков. Т. В. Наконечная сгруппировала все риски в шесть групп: динамические и статические, субъективные и объективные, индивидуальные и коллективные, технические и профессио-нальные, природно-климатические, политические и социально-демографические [33]. При этом автор, так же, как А. М. Колесников, А. П. Кандубко, не указала признаки классифика-ции рисков. Чиновники из Минфина России в своей информации № ПЗ-9/2012 от 14 сентября 2012 года [1] выделили четыре вида рисков, сведения о которых, по их мнению, должны раскры-ваться в годовой бухгалтерской отчетности (рисунок 2). В процессе исследования профессиональным бухгалтерам города Омска и Омской обла-сти был задан вопрос: «Назовите основные значимые для Вашей организации риски хозяй-ственной деятельности». Следует отметить, что он не вызвал затруднений у 83 % бухгалте-ров (рисунок 3). В ответах чаще всего было указано несколько видов рисков. По мнению специалистов, наиболее значимыми для предприятий являются: рыночный риск, налоговый риск, кредит-ный риск, валютный риск, процентный риск, репутационный риск, операционный риск, ре-гиональный риск, правовой риск, риск ликвидности. М. В. Львова считает, что «сегодня остро стоит проблема разработки концепции управ-ления рисками для хозяйствующих субъектов на основе моделирования учетно-аналитического обеспечения» [29].   Рисунок 2 - Основные виды риска, присущие бизнесу и обязательные к раскрытию  в бухгалтерской финансовой отчетности     Рисунок 3  - Виды рисков, значимые для экономических субъектов В ходе исследования были выявлены три подхода к определению учетно-аналитического обеспечения (таблица 3). Обзор литературы по теме исследования позволил сделать вывод, что, используя одно и то же понятие «учетно-аналитическое обеспечение», ученые трактуют его по-разному. Так, например, К. Н. Кирякова [25] и С. А. Чечеткин [45] под учетно-аналитическим обеспечени-ем понимают систему разных видов информации, которая используется в процессе управле-ния организацией.  В определениях ученых В. С. Лень [28], В. А. Скорохода, Т. Б. Кувалди-ной [39], С. Г. Чеглаковой [43] отсутствует совокупность элементов системы. По их мнению, учетно-аналитическое обеспечение сводится к наличию информации, используемой в учет-но-аналитической системе организации и необходимой для управления организацией. Таблица 3 - Подходы к определению термина «учетно-аналитическое обеспечение» Подходы Суть подхода Ф.И.О. авторов I Учетно-аналитическое обеспечение - это функция управления, включающая в себя управленческий учет, анализ и контроль Бодрикова С. В.,  Вершинина Т. И. [12],  Крылов Д. Б. [27] II Учетно-аналитическое обеспечение - это система учетной и не учетной информации, формируемой в учетно-аналитической системе организации Алексеева И. В. [4],  Кирякова К. И. [25],  Лень В. С. [28], Скороход В. А  и Кувалдина Т. Б. [39],  Чеглакова С. Г. [43],  Чечеткин С. А. [45] III Учетно-аналитическое обеспечение - это результат сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой информации Удалова З. В. [41], Манжосова И. Б. [31] В целях нашего исследования под учетно-аналитическим обеспечением коммерческой организации мы будем понимать упорядоченную систему сбора, накопления, обработки и передачи информации, используемой для анализа, контроля, составления отчетности и при-нятия управленческих решений. Такое понимание позволяет выделить в учетно-аналитическом обеспечении учетно-отчетную, аналитическую и контрольную подсистемы, выявить назначение этих подсистем при выполнении функций по управлению организацией в целом и рисками в частности.   Учетно-отчетная функция учетно-аналитического обеспечения является основным ис-точником для процесса управления рисками, так как она позволяет собирать и систематизи-ровать необходимую информацию, обеспечивать ее хранение и передачу. Полученные в ходе мониторинга данные о степени подверженности риску, о видах риска, его концентрации и динамике, о том, какие механизмы минимизации риска применяются в организации - вся эта информация должна быть отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности и является основой для последующего анализа и принятия управленческих решений. Аналитическая составляющая учетно-аналитического обеспечения включает в себя функции по анализу степени воздействия риска, выбору методов его оценки, способов управления рисками, мероприятий по снижению риска. Назначение аналитической подси-стемы - обработка и анализ информации, полученной на учетно-отчетном этапе.  С точки зрения автора, наибольший интерес представляет контрольная подсистема в си-стеме учетно-аналитического обеспечения. Полученная в учетно-отчетной подсистеме ин-формация должна быть достоверной, руководство экономического субъекта обязано соблю-дать определенные стандарты и принципы  деятельности организации, обеспечивающие вы-полнение процедур внутреннего контроля. К элементам контрольной подсистемы можно также отнести оценку рисков, благодаря которой учетно-аналитическое обеспечение стано-вится ключевым инструментом управления рисками. Выявление и раскрытие сущности подсистем учетно-аналитического обеспечения позволяет предложить определение данному термину применительно к управлению рис-ками: «Учетно-аналитическое обеспечение управления рисками представляет собой упо-рядоченную систему сбора, накопления, обработки и передачи информации, необходимой для выявления рисков, их анализа и оценки, отражения информации о рисках в бухгал-терской (финансовой) отчетности, выработки и принятия управленческих решений по снижению риска».    М. В. Львова [29] предложила концепцию управления рисками в системе контроллинга на базе учетно-аналитической информации, включающую в себя шесть этапов (рисунок 4).   Рисунок 4 - Концепция управления рисками в системе контроллинга,  предложенная М. В. Львовой С точки зрения авторов, наибольший интерес представляет контрольная подсистема в системе учетно-аналитического обеспечения. Полученная в учетно-отчетной подсистеме ин-формация должна быть достоверной, руководство экономического субъекта обязано соблю-дать определенные стандарты и принципы  деятельности организации, обеспечивающие вы-полнение процедур внутреннего контроля. К элементам контрольной подсистемы можно также отнести оценку рисков, благодаря которой учетно-аналитическое обеспечение стано-вится ключевым инструментом управления рисками. В заключение необходимо отметить, что без полноценного учетно-аналитического обес-печения управления рисками руководство организации не сможет в полной мере выполнить задачи по их снижению. Решение вопросов качества учетно-аналитической информации, необходимой для риск-менеджмента, особенно в связи с наступлением масштабной цифровизации различных аспектов функционирования экономики, задает направление для дальнейших исследований.