СУЩНОСТЬ, ТЕХНИЧЕСКИЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ И ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА

Федеральным законом от 04.11.2014 № 348 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2015 г. российская налоговая система пополнилась новым видом налоговой проверки, основанной на передовом опыте других стран. Такой проверкой является налоговый мониторинг, целями которого явились сокращение количества проверок налогоплательщиков и снижение административной нагрузки. Многие авторы посвятили свои труды данному виду налогового контроля. Например,  Д. А. Ибрагимова [3] раскрывает основные преимущества и недостатки налогового монито-ринга в РФ, а публицисты Е. А. Бадеева, А. А. Машкина и А. Н. Нагаева [4] описывают со-временные тенденции и перспективы развития налогового мониторинга в России. В НК РФ нет явного определения налогового мониторинга. Тем не менее, некоторые ав-торы дают свою интерпретацию данному понятию (таблица 1). Таблица 1 - Сущность термина «налоговой мониторинг» Ф. И. О. авторов Определение Ибрагимов Д. А. [3] Налоговый мониторинг - способ расширенного информационного взаимодей-ствия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режи-ме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, а взамен по-лучает право в случае наличия сомнений запросить у налогового органа мотивированное мнение по вопросу налоговых последствий совершаемых сделок (по ст. 105.29 НК РФ) Барулин С. В., Минвалиева М. С. [5] Налоговый мониторинг - форма контроля налоговых органов за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов и сборов путем наблюдения и исследования предмета налогового мониторинга, предотвращения, выявления и принятия мер по устранению недостатков и несоот-ветствий Гнатышина Е. И., Лебе-дева Е.С.,  Никитина Е.О. [6]  Налоговый мониторинг - новая форма налогового контроля, которая подразумевает информационное взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами Шамсиева М. В. [8] Налоговый мониторинг - новая форма взаимодействия между налогоплательщи-ками и налоговыми органами Согласно п. 1 ст. 105.26 предмет налогового мониторинга включает в себя правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты или перечисления налогов, сборов, страхо-вых взносов, обязанность по уплате или перечислению которых возложена НК РФ на нало-гоплательщика - организацию [1]. Налоговый мониторинг должен проводиться в течение одного года и 9 месяцев за пери-од, равный календарному году (пп. 4 и 5 ст. 105. 26 НК РФ).  Стоит отметить, что не каждое предприятие может воспользоваться данным способом контроля, поскольку для перехода на налоговый мониторинг нужно выполнить определен-ные условия (таблица 2).  Таблица 2 - Необходимые требования для налогового мониторинга Показатель Комментарий Предельное значение Величина налогов НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и налог на до-бычу полезных ископаемых От 300 млн. руб. Доходы  Величина дохода по данным годовой бухгалтерской (финан-совой) отчетности От 3 млрд. руб. Стоимость  активов Стоимость активов по данным бухгалтерского баланса  От 3 млрд. руб. До 1 июля 2015 года заявления на проведение такой формы контроля подали ПАО «МТС» и «Мегафон», ООО «Заполярнефть», ПАО «Интер РАО ЕЭС», ООО «Эйч-эс-би-си Банк» и ООО «Юнилевер Русь». Но с каждым годом количество компаний-участников налогового мониторинга росло (рисунок 1). Так, темпы роста для 2019, 2020 и 2021 годов соответственно равны 69%, 109% и 123%.   Рисунок 1 - Количество экономических субъектов, участвующих в налоговом мониторинге Налоговый мониторинг включает в себя общую оценку рисков, где налогоплательщики согласно Приказу ФНС России от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509@ (приложение №1) раскры-вают риски, идентифицируемые их системой внутреннего контроля (СВК), а на налоговый орган возложены следующие функции: - оценивание рисков на отраслевых рынках, составление карты рисков отрасли; - мониторинг матрицы рисков и контрольных процедур  экономического субъекта (при-ложения № 1 и № 4); - составление риск-профиля налогоплательщика; - формирование плана проведения налогового мониторинга и определение объема кон-трольных мероприятий. Должностные лица фискального органа  могут (п. 3 ст. 105.29 НК РФ):   - запросить у налогоплательщика необходимые сведения, документы и пояснения;  - привлечь эксперта и специалиста в порядке, установленном ст. 95 и 96 НК РФ. Согласно Приказу ФНС России от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509@, приложение «Требо-вания к организации системы внутреннего контроля» СВК налогоплательщика должна включать слагаемые,  изображенные на рисунке 2.   Рисунок 2 - Слагаемые СВК налогоплательщика Контрольная среда включает в себя внутренние локальные документы организации-налогоплательщика, посвященные организации системы внутреннего контроля, из содержа-ния которых должны вытекать функции административного и корпоративного управления, отношение  должностных лиц к СВК организации, их осведомленность в этой области и со-ответствующие действия. В области управления рисками необходимо выявить все процессы, происходящие в ор-ганизации, а затем требуется определить максимальное количество рисков, связанных с эти-ми процессами. Над найденными рисками необходимо установить оптимальный контроль, не противоречащий задачам организации. Контрольные процедуры условно можно разделить на глобальные (стратегические) и ло-кальные (тактические). В общем виде средства контроля используются для минимизации ошибок в отчетных документах, а также для проверки этих документов на соответствие тре-бованиям налогового законодательства Российской Федерации. Информационная система используется для автоматизации операций, выполняемых в организации. Так информационная система позволяет достаточно быстро анализировать данные, ранее введенные в нее. Последним, но не менее важным компонентом СВК является мониторинг, который не-обходим для контроля состава компонентов СВК и выполняемых этими компонентами функций. В зависимости от величины и рода деятельности организации мониторинг может проводиться как в виде постоянного непрерывного процесса, так и в виде ограниченных по времени периодических проверок.  Если в ходе налогового мониторинга у должностных лиц налоговых органов возникают вопросы в отношении достоверности данных в представленных документах, то они направ-ляют налогоплательщикам сообщение, в котором высказывают мнение о необходимости дать соответствующие пояснения в течение 5 дней и внесении исправлений в документы в течение 10 дней. Если при осуществлении налогового контроля выявляются ошибки в исчислении налогов, то налоговые органы высказывают в письменной форме свое мотивированное мнение, которое может быть двух видов: по запросу организации и по инициативе налогового органа (рисунок 3).   Рисунок 3 - Виды и сроки направления мотивированного мнения Если руководство организации не согласно с составленным мотивированным мнением, то в течение одного месяца проводится взаимосогласительная процедура (п.1 ст. 105.31 НК РФ), в ходе  которой ФНС России может изменить свое мотивированное мнение, при этом налоговый орган обязан уведомить организацию об исходе взаимосогласительной процедуры (п.3 ст. 105.31 НК РФ). Налогоплательщику дается месяц со дня получения уведомления, чтобы сообщить налоговому органу о своей позиции (согласии или несогласии) с мотивированным мнением. При наличии подтверждающих документов о выполнении мотивированного мнения, они прикладываются к уведомлению (п.5 ст. 105.31 НК РФ) [1]. Поскольку налоговый мониторинг заключается в информационном взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами по некоторому цифровому каналу связи, то для этого необходимо соответствующее программное обеспечение. В настоящее время на российском рынке популярными решениями являются: 1С: Налоговый мониторинг (Россия) и SAP (Германия). Работа в обеих системах в общем случае происходит следующим образом. В компании, изъявившей желание перейти на налоговый мониторинг, уже внедрена некото-рая интегрированная информационная система управления (ИИСУ), в которой функции налогового мониторинга реализованы в определенном модуле. В такой ИИСУ у каждого пользователя имеется своя учетная запись,  которой, в зависимости от должностных ин-струкций работника, присваиваются определенные роли (старший бухгалтер, техник, си-стемный администратор и др.). Для налогового инспектора также существует определенная роль, позволяющая ему в рамках своих полномочий просматривать определенные законода-тельством документы, вносить замечания, осуществлять запросы в режиме реального време-ни и многие другие действия. Исходя из сущности налогового мониторинга, Д. А. Ибрагимов, Г. А. Горина и  М. В. Шамсиева выделяют его следующие положительные стороны [3, 7, 8]: - автоматизация налоговой проверки для компаний и налогового органа; - уменьшение времени проверки; - отсутствие необходимости дополнительного истребования документов для налогового органа; - возможность поиска и устранения неточностей в налоговой отчетности практически в режиме реального времени; - отсутствие других видов налоговых проверок (камеральных и выездных) для органи-зации, за исключением специально оговоренных случаев (п. 1.1 ст. 88, пункт 5.1 ст. 89 НК РФ); - повышение вероятности досудебного урегулирования спорных вопросов и, следова-тельно, снижение нагрузки на судебные органы; - отсутствие санкций при выполнении мотивированного мнения (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Тем не менее, у налогового мониторинга имеются и некоторые отрицательные стороны, отмеченные Г. А. Гориной и М. В. Шамсиевой [7, 8]: - длительный налоговый контроль со стороны налоговых органов; - практически полное и подробное раскрытие деятельности организации государствен-ным органам и, следовательно, наличие рисков увеличения платежей в бюджет; - ограниченное время подачи заявления на проведение проверки; - наличие уязвимостей в программном обеспечении, ведущих к утечке конфиденциаль-ной информации; - высокие требования к внутренней системе безопасности организации, а также необхо-димость внедрения новых и совершенствование имеющихся IT-систем с учетом требований безопасности; - существенные затраты (временные, трудовые, материальные) на внедрение систем взаимодействия между организациями и налоговыми органами; - необходимость постоянной актуализации системы управления рисками внутреннего контроля; - недоступность налогового мониторинга для малого и среднего бизнеса. Государственные органы в лице фискалов, исходя из практики налогового мониторинга, также выявили определенные недостатки в проведении этой формы контроля, что потребовало внесения изменений и дополнений в НК РФ. Так, например, с 01.07.2021 г. будет скорректирован порядок проведения выездных налоговых проверок при проведении налогового мониторинга. Кроме двух исключительных случаев проведения выездной проверки, появятся еще два: -  невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения (мотивированных мне-ний) налогового органа в срок до 1 декабря года, следующего за периодом, за который про-водился налоговый мониторинг; -  представление налогоплательщиком в календарном году, за который налоговый мониторинг не проводится, уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом) уменьшена сумма налога (сбора, страховых взносов), подлежащая уплате в бюджет, увеличена заявленная к возмещению сумма НДС или акциза либо увеличена сумма полученного убытка.  Кроме того, с 01.07.2021 у должностных лиц налогового органа появится возможность производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика в целях выяснения обстоя-тельств, имеющих значение для полноты проверки. Существенные изменения будут внесены в ст. 105.26 НК РФ, регулирующую общие положения о налоговом мониторинге. Если ранее налоговые органы принимали в расчет при переходе на эту форму контроля суммы НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, то в перспективе к ним прибавятся НДФЛ и страховые взносы. Совокупная сумма налогов и сборов для перехода на налоговый мониторинг будет снижена с 300 млн. до 100 млн. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что те преимущества, которые налоговый монито-ринг имел ранее, постепенно теряют свою силу. Контроль со стороны налоговых органов усиливается. Кроме того, со снижением предельных величин по базовым показателям нало-гоплательщиков государство планирует изменять и подстраивать налоговый мониторинг под современный рынок и внедрять его для малого и среднего бизнеса.