СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫРФ И ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН

Формирование отечественной системы налогообложения длится на протяжении  трех десятилетий. После распада СССР в российской налоговой системе было множество недочетов, которые позволяли налогоплательщикам уклонятся от уплаты налогов.    На сегодняшний день отечественная система налогообложения является образцовой в плане внедрения автоматизированных технологий в области налогового администрирования и контроля. Вместе с тем не уменьшается интерес отечественных ученых к рассмотрению вопроса, посвященного сравнительному анализу налоговой системы России и зарубежных стран. Этой теме посвятили свои научные изыскания Н. А. Воропаева [3], А. А. Ларионова [6], Л. А. Митюрникова и Т. Ю. Ревякина [7], Е. Смирнова [9], О.В. Улезько, А. Г. Казьмин, И.В. Оробинская [10], Н. В. Чернявская и А. В. Клейман [11] и др. Налоговая система представляет собой совокупность налоговых инструментов, принци-пов, механизмов, которые регулируют нормы права в области контроля и оценки налоговых платежей, сборов [8]. Налоговые поступления являются важным слагаемым в формировании бюджета государства, средства которого направляются на выполнение государственных ме-роприятий. В настоящее время в мире существуют четыре основные модели формирования налого-вой системы. Англосаксонская модель - ориентирована на взимание налоговых платежей, сборов пре-имущественно с физических лиц. При этом следует отметить, что значительная доля бюдже-та государств, которые применяют англосаксонскую модель налогообложения, составляет подоходный налог с физических лиц. Континентальная модель налогообложения - нацелена на взимание косвенных налогов, то есть формирование бюджета таких стран происходит за счет страховых отчислений, а также налога на добавленную стоимость (НДС) или налога с продаж. Следует отметить, что в таких странах мира, как Франция, Нидерланды, Бельгия средний уровень налоговой нагрузки составляет 45,9 %. Латиноамериканская модель - ориентируется на действующую экономику, где инфляци-онные ожидания могут часто меняться. Бюджет в таких странах мира формируется как за счет косвенных налогов, так и прямых. При этом косвенные налоги обеспечивают порядка  45 - 55% налоговых поступлений в бюджет.  Смешанная модель налогообложения - предполагает частый переход от одной системы налогообложения к другой, то есть налоговая система подвергается частым манипуляциям. Данная модель налогообложения применяется в таких странах мира, как Россия, США, Ар-гентина, Италия и т.д. Налоговая нагрузка колеблется от 25 - 35 %.  В качестве проведения сравнительной характеристики представим систему налогообло-жения РФ, Италии, Молдовы, республики Белоруссия [4].  На рисунке 1 представлена налоговая система Италии. Налоговая система Италии, в отличие от РФ, состоит из двух уровней: это республикан-ский уровень и местный. На республиканском уровне взимаются такие виды налогов, как НДС (что при формировании бюджета составляет значительную часть, более чем 35-42%), акцизные сборы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), таможенные сборы, приватный налог, налоговые сборы, взимаемые с населения для благоустройства территорий. В Российской Федерации индивидуально безвозмездные налоговые платежи делятся на три уровня: федеральные, региональные и местные. В отличие от налоговой системы Италии в нашей стране не существуют таких налогов, как приватный, налог на благоустройство территорий.  Последний налог взимался в российских городах в 90-е годы прошлого века. Следует отметить, что при построении налоговой системы Италии была применена сме-шанная модель налогообложения.  Второй уровень налогообложения представляют собой местные налоги, которые состоят из восьми налогов [2]. К таким налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на иму-щество, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, гостиничный сбор, налоговые сборы, взимаемые с налогоплательщиков при размещении рекламы, налоговые отчисления при содержании домашних животных.  В нашей стране, по сравнению с Италией, налоговая система не содержит гостиничного сбора и налога на домашних животных.  Таким образом, проведя сравнительную характеристику налоговой системы Италии и РФ, можно сделать вывод, что в обеих странах мира применяется смешанная модель налого-обложения.  Общее количество налогов, которые уплачиваются в бюджет Италии, составляет 15 налогов; время, необходимое для уплаты налогов, составляет 360 минут. С учетом всех ви-дов налоговых ставок общая ставка по налогам составляет 76,3%. Основным отличием нало-говой системы Италии от РФ является отсутствие третьего уровня налоговой системы, а так-же прогрессивной шкалы налогообложения по основным налогам.  Рисунок 1 - Структура налоговой системы Италии На рисунке  2 представлена структура налоговой системы РФ. Действующая налоговая система РФ состоит из трех уровней: первый уровень - феде-ральные налоги, второй - региональные, третий уровень - местные налоги. Российская си-стема налогообложения относится к смешанной модели. Как в Италии, Молдове, так и в нашей стране львиная доля формирования бюджета государства приходится на НДФЛ, НДС [5]. Если сравнивать налоговую систему РФ с системой налогообложения Белоруссии, то можно представить следующие статистические данные. В республике Белоруссия существу-ет 124 вида налогов, общее время для погашения налогов составляет 1200 часов; в РФ время для уплаты обязательных налоговых платежей составляет 448 часов, при этом общее количе-ство налогов составляет 15.   Рисунок  2 - Структура налоговой системы РФ Если провести сравнительную характеристику налоговой системы РФ и Республики Украина, то можно представить следующие данные. Общее количество налогов для уплаты в Украине составляет 99, при этом время для погашения всех налогов уходит колоссальное - 2100 часов. Общая сумма налоговой ставки составляет 55,6 %. Таким образом, можно сделать вывод, что каждая страна формирует налоговую систему исходя из национальных особенностей, вида экономики, опыта других зарубежных стран,  системы налоговой культуры населения и т.д.  Сравнивая налоговые системы РФ и ряда стран мира, мы наблюдаем, что, во-первых, каждая страна применяет подходящую модель формирования налоговой системы, во-вторых, при определении налоговых ставок учитывается уровень доходов, получаемых налогоплательщиками: предпринимателями, физическими лицами.  По мнению А. А. Болатаевой, устойчивость развития экономики зависит от эффективности выбора и разработки налоговой системы, так как именно она обеспечивает генерацию доходов как налоговых, так и неналоговых, что в дальнейшем распределяется по различным отраслям, сферам деятельности с целью повышения их уровня  функционирования [1].  Иными словами, налоговая система - это комплексная многоуровневая система, которая обеспечивает эффективное функционирование органов управления и других социально зна-чимых сфер. Но следует отметить, что с развитием инновационных технологий необходимо постоянно совершенствовать инструменты налоговой системы. Кроме того, проведенное исследование позволило выявить особенности применения зарубежными странами специальных экологических налогов, чего не наблюдается в налоговой системе России. Считаем, что в целях проведения эффективной политики в природоохранной сфере в современных условиях в России необходимо ввести экологические налоги. Но прежде следует, изучив зарубежный опыт взимания экологических платежей, проработать законодательную базу, закрепив в ней понятие экологических налогов, обозначить их функции и возможности практического применения. Требует глубокого исследования и теоретическая база экологического налогообложения.