АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОВРЕМЕННОГО ТАМОЖЕННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Проблемы современного таможенного образования представляются особо актуальными, что обусловлено различными факторами. Таможенное образование должно обеспечить под-готовку специалистов, готовых не только к работе на коммерческих предприятиях, но и к будущей государственной службе, что априори невозможно охватить единым профессиональным стандартом.  Квалификация специалиста таможенного дела предполагает приобретение обширных знаний и навыков в различных областях - таможенного декларирования, таможенного кон-троля, управления таможенными органами и их подразделениями, проведения сложной ана-литической работы и обобщения статистических данных, а также противодействия правона-рушениям в сфере таможенного дела. Большинство профессиональных компетенций, преду-смотренных и утратившими силу образовательными стандартами, и федеральным государст-венным образовательным стандартом, утвержденным в 2015 году, были рассчитаны на под-готовку будущего государственного служащего таможенных органов. В этой связи, учитывая сферы профессиональной деятельности, закрепленные актуализированным образовательным стандартом, сложно разработать образовательную программу специалитета, которая была бы основана исключительно на профессиональных стандартах. Таможенное дело в Российской Федерации является одной из наиболее интенсивно раз-вивающихся областей государственного управления, что приводит к организационным изменениям системы таможенных органов.  Однако во все времена, независимо от проводимых административных реформ, тамо-женные органы занимали особое место в механизме государства. Д. Г. Коровяковский обра-щает внимание на то, что таможенные органы Российской Федерации играют важнейшую роль в обеспечении экономической безопасности страны [3, с. 36 - 40]. Тем самым и высшее образование в таможенной сфере приобретает особую направленность, становится системо-образующим фактором в подготовке специалистов таможенного дела. Впервые специальность Таможенное дело была утверждена Приказом Министерства об-разования в 2000 г., впоследствии было принято еще несколько приказов, отменяющих дей-ствие предыдущих или ограничивающих дальнейший набор по «уходящему» федеральному государственному образовательному стандарту. В настоящее время вступил в силу актуали-зированный федеральный государственный образовательный стандарт, который ориентиро-ван на необходимость использования в образовательном процессе профессиональных стан-дартов [6]. Профессиональные стандарты необходимы не только для внедрения в образовательный процесс, но и для использования предприятиями и таможенными администрациями. В этой связи, учитывая повсеместную цифровизацию в таможенной сфере, стремительное развитие информационных таможенных технологий, трансформацию технологий таможенного кон-троля, постепенное внедрение механизмов прослеживаемости товаров, систем маркировки отдельных видов товаров профессиональные стандарты должны либо также быстро менять-ся, либо содержать очень обобщающие формулировки трудовых функций, чего не наблюда-ется во многих действующих профессиональных стандартах. Применительно к таможенной сфере в 2019-ом году приняты профессиональные стан-дарты Всемирной таможенной организации, которые рекомендованы к внедрению в том числе и в образовательном процессе. Необходимо также учитывать, что таможенное дело на территории Евразийского эко-номического союза должно развиваться по единым принципам, также не должно быть существенных различий и в таможенном образовании. Так, в настоящее время в Республике Казахстан таможенное дело является специальностью юридического профиля. В России таможенное образование отнесено к укрупненной группе «Экономика и управление», хотя содержательно большинство компетенций носит юридический характер и ориентировано на осуществление таможенного контроля государственными служащими таможенных органов. В России высшее образование в области таможенного дела начиная с первого образовательного стандарта сочетало в себе две составляющих - экономическую и правовую [3, с. 36 - 40]. Обусловлено это тем, что самостоятельной укрупненной группы специальностей и направлений подготовки в области таможенного дела до настоящего момента нет, хотя об этой потребности в литературе говорится достаточно давно [4]. Ска-занное обусловливает необходимость систематизации и унификации таможенного обра-зования на территории ЕАЭС. В определенной степени этому должно способствовать использование международных  профессиональных стандартов ВТамО и принятие решения на уровне органов союза по во-просам таможенного образования. Однако следует отметить, что только международных  профессиональных стандартов недостаточно, поскольку они ориентированы на руководите-лей таможенных органов стратегического и оперативного уровней. ВТамО издает основопо-лагающие стандарты, учитывая действующие международные конвенции, а с их учетом должны разрабатываться союзные (либо региональные) стандарты и только потом - внутри-государственные стандарты. Именно такая последовательность характерна для области та-моженного дела. Несомненно, принятые в 2019 году профстандарты ВТамО должны исполь-зоваться образовательными организациями при разработке образовательных программ. Та-кой позиции придерживаются многие вузы, реализующие в настоящее время образователь-ные программы в области таможенного дела. Применительно к национальным профессиональным стандартам, на которые можно бы-ло бы ориентироваться при разработке программы специалитета по таможенному делу, сле-дует отметить, что в настоящее время в реестре профессиональных стандартов нет стандарта, ориентированного на специалиста по таможенным операциям или специалиста по таможен-ному декларированию. В актуализированном образовательном стандарте закреплено два профессиональных стандарта - «Аудитор» и «Специалист по оценочной деятельности». Остановимся на исследовании проблем, связанных с использованием профстандарта «Аудитор» в таможенном образовании. Обращаясь к Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года, можно отметить, что целевой ориентир 6  ориентирует деятельность таможенных орга-нов при реализации функций по контролю на сокращение административной нагрузки на участников внешнеэкономической деятельности и создание условий ведения внешнеэконо-мической деятельности, исключающих незаконные практики и формирующих прозрачную систему внешней и внутренней торговли, а также включает формирование института тамо-женного аудита как дополнительного инструмента в рамках осуществления государственных услуг. При изложении основных стратегических направлений развития таможенной службы Российской Федерации как нового подхода к организации и проведению таможенного кон-троля после выпуска товаров предусмотрено формирование института таможенного аудита как дополнительного инструмента, позволяющего учитывать данные в случаях необходимо-сти подтверждения предоставляемых (предоставленных) при таможенном контроле упроще-ний, исходя из детального анализа внешнеторговых операций участников внешнеэкономической деятельности, бухгалтерской отчетности, иных видов и форм взаимодействия участников внешнеэкономической деятельности с контрагентами и иными государственными органами власти. К числу основных задач по реализации новых подходов отнесено использование ме-ждународных стандартов Всемирной таможенной организации, таможенного аудита, та-моженного мониторинга для популяризации применения участниками внешнеэкономиче-ской деятельности добровольных систем оценок соответствия таможенному законода-тельству. Тем самым поставлены задачи по дальнейшей разработке профессиональных стандартов, применяемых в рамках таможенного дела, и в том числе в сфере таможенного аудита. Само понятие «таможенный аудит», несмотря на многократное упоминание, не имеет конкретного правового наполнения в настоящее время. Из Стратегии развития следует, что природа таможенного аудита определяется необходимостью установления баланса между публичными интересами государства и частными интересами бизнеса. Это обусловлено тем, что применение лишь административных методов приводит к дисбалансу в экономической системе, снижению уровня доверия между бизнес-структурами и органами власти, повышению коллизионности действующего законодательства, снижению авторитета государства.  Как правило, использование лишь жестких административных мер приводит к появле-нию административных барьеров и существенно препятствует развитию экономических от-ношений. В качестве механизмов решения этой проблемы Стратегия развития таможенной службы и предусматривает введение таможенного аудита. В литературе уже высказывались мысли о том, что достижению баланса частных и публичных интересов в налоговых и тамо-женных правоотношениях способствуют такие меры, как мониторинг и аудит; аудиторский финансовый контроль называли ярким примером оптимального соотношения в финансовой сфере публичных и частных интересов» [2, с. 616 - 643].  Однако при этом таможенный аудит не является распространенным в настоящее время. На подобные проблемы указывали отдельные исследователи [2, с. 616 - 643], [1, с. 3 - 6]. Полагаем, это обусловлено в первую очередь отсутствием нормативно-правовой базы в об-ласти таможенного аудита. О неопределенности статуса института таможенного аудита го-ворит и С. А. Агамагомедова [1, с. 3 - 6]. Так, автор обращает внимание, что такой инстру-мент финансового контроля предусмотрен в Стратегии развития Федеральной таможенной службы России, и необходимость его применения на практике давно назрела.  Тем не менее, имеющаяся практика проведения таможенного контроля не ориентируется на таможенный аудит. Таможенными органами проводился эксперимент по возможности использования аудиторских заключений в рамках таможенного контроля, его результаты опубликованы на официальном сайте ФТС России. Обсуждая итоги эксперимента, было особо отмечено, что не все представленные аудиторские заключения дают возможность оценить истинное положение проверяемого субъекта и могут быть использованы таможенными органами при определении степени выборочности применения форм таможенного контроля в качестве дополнительного источника информации при осуществлении контроля за соблюдением условий включения в реестры лиц, осуществ-ляющих деятельность в сфере таможенного дела, при категорировании участников ВЭД в рамках системы управления рисками. Также могут быть подвергнуты сомнению исполь-зуемые в аудиторских заключениях формулировки относительно достоверности заявляемой таможенной стоимости, обоснованности установления кодов ТН ВЭД ЕАЭС, отсутствию нарушений валютного законодательства и т.п. По итогам проведенного эксперимента и рассмотрения его итогов сделаны выводы о том, что аудиторские заключения могут использоваться Аналитическим управлением при категорировании участников ВЭД в рамках системы управления рисками в качестве дополнительного критерия оценки дея-тельности организации, в случае раскрытия в этом заключении вопросов по общему и специализированному разделам [9]. Если обратиться к истории развития практики применения таможенного аудита, то можно отметить Письмо ГТК РФ 1997 года [7], в котором предполагалась аудиторская проверка лиц, претендующих на приобретение статуса таможенного брокера, Письмо ГТК РФ 1998 года [8], также предусматривающее возможность определенных упрощений при прохождении административных процедур в процессе приобретения статуса таможенного брокера. Подобные требования предусматривались таможенными органами и в последующем. В настоящее время участники внешнеэкономической деятельности не заинтересованы в проведении именно таможенного аудита, поскольку применяемая система управления рис-ками в настоящее время не основывается на аудиторских заключениях. Однако, как уже го-ворилось, в рамках Стратегии развития планируется введение новых механизмов взаимодействия участников внешнеэкономической деятельности, что позволит наработать практику применения такого направления финансового контроля. Внимательное изучение уже принятых норм приводит к возникновению различных во-просов. Так, С. А. Агамагомедова справедливо обращает внимание на то, что целевой ориентир № 6 рассматривает таможенный аудит как государственную услугу, что не укладывается в имеющиеся правовые категории [1, с. 3 - 6], поскольку мониторинг и аудит в финансовой сфере традиционно являются направлениями финансового контроля, обладающего признаками комплаенс-контроля. Также разграничиваются и такие направления государственно-управленческой деятельности, как государственный контроль и государственные услуги. Тем самым можно отметить дополнительный аргумент в пользу необходимости развития нормативно-правовой базы в области таможенного аудита, поскольку имеющаяся неопределенность затрудняет разработку образовательной программы. Если обратиться к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», то можно от-метить, что данным законом в достаточной степени определены основные категории - поня-тие аудиторской деятельности, правовой статус аудиторской организации и индивидуально-го аудитора, иные важные дефиниции. Анализируя виды аудиторских услуг, можно отме-тить, что к числу прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг отнесены услуги по оказанию юридической помощи в областях, связанных с аудиторской деятельностью, вклю-чая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в граждан-ском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления.  Однако при этом следует отметить отсутствие в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» каких-либо положений, касающихся порядка, оснований проведения тамо-женного аудита, статуса лиц, которые вправе заниматься такой деятельностью, правовых оснований вынесения заключения по результатам проведенного таможенного аудита.  Имеющийся Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» не вполне подходит к таможенному аудиту по различным причинам. Например, предусмотрено требование к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, заключающееся в том, что они не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей. А ведь при этом возникают вопросы - насколько сотрудники аудиторской организации смогут качественно провести аудит в отношении правильности исчисления и уплаты тамо-женных платежей? Такая работа будет подразумевать и проверку правильности определения кода по ТН ВЭД, обоснованности и своевременности совершения таможенных операций, соблюдения запретов и ограничений. Представляется, что подобная деятельность качественно может быть проведена теми лицами, которые имеют опыт практики заполнения таможенных деклараций. И вышеприведенные выдержки из Стратегии развития Федеральной таможенной службы России свидетельствуют о необходимости корректировки имеющегося федерального закона об аудиторской деятельности или разработки самостоятельной нормативно-правовой базы. С учетом приведенных выше результатов эксперимента по использованию аудиторских заключений при проведении таможенного контроля представляется, что к проведению таможенного аудита должны привлекаться сотрудники организаций околотаможенной инфраструктуры, например таможенного представителя. Также в литературе высказывают мысли о возможности введения нового участника околотаможенной инфраструктуры.  Подводя итоги вышеизложенному, отметим, что принятие действующей Стратегии раз-вития Федеральной таможенной службы на период до 2030 года обусловлено в том числе необходимостью дальнейшего упрощения и гармонизации таможенных процедур в соответствии с Киотской конвенцией [5]. П. 6.6 данной конвенции предусматривает, что системы таможенного контроля включают в себя контроль на основе методов аудита. В этой связи становится очевидным дальнейшее перемещение административной нагрузки при проведении таможенного контроля на период после выпуска товаров и, следовательно, последовательное внедрение института таможенного аудита на указанном этапе. Данный вид контроля значительно отличается от обычной аудиторской проверки, проводимой на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и требует самостоятельной нормативно-правовой базы. Применение аудита в целях предоставления каких-либо упрощений участникам внешнеэкономической деятельности или предоставления особого статуса организациям представляется менее проблематичным с точки зрения правового регулирования. Таможенное дело - динамично развивающееся направление деятельности, что не может не отражаться и на таможенном образовании. Однако непоследовательность проводимых организационных и правовых реформ в области таможенного дела снижают качество образования в рассматриваемой сфере. Согласно Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года, основной целью развития Федеральной таможенной службы является формирование к  2030 году качественно новой, насыщенной «искусственным интеллектом», быстро перена-страиваемой, информационно связанной с внутренними и внешними партнерами, «умной» таможенной службы, незаметной для законопослушного бизнеса и результативной для госу-дарства. Достижение данной цели возможно в том числе и при использовании результатов таможенного аудита, что обусловливает актуальность и своевременность подготовки спе-циалистов таможенного дела, обладающих необходимыми знаниями.