ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Институт независимого аудита является одним из базовых элементов институциональ-ной среды. С 1 января 2017 года российские аудиторы в своей профессиональной деятельно-сти вынуждены руководствоваться  международными стандартами аудита (МСА), которые, как планируется, должны привнести качественные изменения  в сферу аудита. В связи с этим интерес вызывает вопрос: как внедрение и использование МСА на практике повлияло на основные показатели рынка аудиторских услуг в России. Основная цель статьи - исследовать состояние и развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации, систематизировать нормативные акты, регулирующие деятельность субъектов рынка аудиторских услуг с учетом последних новаций в этой области. Теоретическую основу исследования составили публикации отечественных ученых-экономистов по аудиту. Эмпирической базой исследования послужили законодательные и нормативные акты федеральных органов власти в сфере аудиторской деятельности, отчеты Минфина России об основных показателях рынка аудиторских услуг, опубликованные на его официальном сайте в сети «Интернет» (www.mifin.ru). Для  достижения цели были ис-пользованы следующие методы: приемы систематизации, абстрагирования, обобщения теоретических аспектов и практических рекомендаций по развитию аудиторской деятель-ности.  Проблемы развития аудита в нашей стране, в том числе связанные с переходом на меж-дународные стандарты аудита (МСА), активно освещаются в научных трудах отечественных ученых: К. А. Андрусенко и Г. Р. Геймашевой [1], А. Ш. Гизятовой [2], А. М. Губачикова [3], А. С. Ельниковой [4], А. А. Красавиной [5], А. Н. Кизилова [6], Т. Б. Кувалдиной [7],  С. В. Козменковой [8] и др.  Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ аудиторская деятельность содержит в себе осуществление аудита отчетности, предоставление сопутствующих аудиту услуг,  список которых предусмотрен МСА, а также прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (рисунок 1).   Рисунок 1 - Слагаемые аудиторской деятельности в Российской Федерации [14] В ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ задекларировано, что аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность, связанная с  аудитом и оказанием сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ИА). При этом под аудитом понижается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит может быть инициативный и обязательный. Случаи обязательного аудита предусмотрены в ст. 5 Федерального закона № 307 и в других законодательных актах. Так, под обязательный аудит в 2016 году попадали экономические субъекты в 69 случаях, в 2017 году перечень со-держит уже 71 случай обязательного аудита. Например, обязанность по проведению аудита появилась у организации, которая является туроператором, осуществляющим деятельность в сфере выездного туризма, если общая цена туристского продукта за предыдущий год соста-вила более 400 миллионов рублей. Для того чтобы осуществлять аудиторскую деятельность на территории Российской Фе-дерации, сегодня не требуется получения разрешения (лицензии). С 1 января 2009г. аудитор-ские услуги вправе оказывать лишь те аудиторы, которые являются членами аудиторских саморегулируемых организаций (СРО). Согласно данным Минфина России по состоянию на 12.12.2018г., в  Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов входят две организации:  Саморегулируемая организация аудиторов «Российский Союз аудиторов» (Ассоциация), насчитывает в своих рядах 2 015 членов, среди которых 29 омских аудиторских компаний (1,43%).  Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество», членами ко-торой являются 2 118 организаций, из них 22 компании находятся в Омской области (1,04%). Аудиторская деятельность признается одним из видов предпринимательской деятель-ности, и ее субъектами могут быть как аудиторские организации, имеющие статус юри-дического лица, так и индивидуальные аудиторы. По состоянию на 01.01.2018г. аудитор-скую деятельность могли осуществлять 4,8 тыс. субъектов, в том числе 4,2 тыс. аудиторских организаций и 0,6 тыс. ИА (таблица 1). Доля ИА в общем количестве субъектов аудиторской деятельности существенно меньше(12,5%), чем доля аудиторских организаций (87,5%). Профессиональная деятельность ИА носит ограниченный характер, масштабы ее практически не влияют на показатели рынка аудиторских услуг. Кроме того, данные таблицы свидетельствуют, что количество субъектов, занимающихся аудиторской деятельностью в нашей стране за пять лет резко сократилось на 12,73%, прежде всего, за счет ИА (на 25%). «Армия» аудиторов насчитывает 19,6 тыс. человек, из них только 20,4% прошли аттестацию через сдачу квалификационного экзамена и получили  единый аттестат. Вместе с тем, этот показатель несколько выше, чем по состоянию на 01.01.2017г., таких аудиторов было 18,36%. Таблица 1 - Данные о количестве аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации (по  сведениям контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций СРО)   На 1.01.14 На 1.01.15 На 1.01.16 На 01.01.17 На 01.01.18 Экономические субъекты, имеющие право на  ведение аудиторской деятельности - всего, тыс. 5,5 5,3 5,1 5,0 4,8 в том числе:      организации аудиторские 4,7 4,5 4,4 4,4 4,2 аудиторы индивидуальные 0,8 0,8 0,7 0,6 0,6 Аудиторы - всего, тыс. 23,0 22,2 21,5 19,6 19,6 из них:      Прошедшие аттестацию через сдачу квалификаци-онного экзамена на получение единого аттестата 3,2 3,4 3,5 3,6 4,0 Подавляющее большинство аудиторских организаций занимается аудиторской деятель-ностью пять и более лет (таблица 2). Данная «возрастная» структура аудиторских организа-ций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени. Кроме того, мы наблюда-ем в 2017 г. резкое снижение количества «молодых» аудиторских компаний. Если в 2015 г. их было 7,2 %, то в отчетном периоде - 2,8 %. Снижение составило более 60 %. Таблица 2 - «Возраст» аудиторских организаций (в %) Количество лет осуществления деятельности в сфере аудита Доля в общем количестве аудиторских организаций  2015 2016 2017 Менее года 7,2 6,1 2,8 1 - 2 года 7,9 10,4 12,9 3 - 4 года 6,2 4,2 5,2 5 и более лет 78,7 79,3 79,1 Большая часть аудиторских организаций сосредоточена в Москве (34,6%). На Санкт-Петербург приходится 9,4%, другие регионы России - 56,0% (таблица 3). Таблица 3 - Данные о распределении аудиторских организаций по России (в %)  На 31декабря Россия - всего Москва Санкт-Петербург Другие регионы 2013 100,0 35,4 9,1 55,5 2014 100,0 35,4 9,2 55,4 2015 100,0 35,4 9,1 55,5 2016 100,0 34,3 9,0 56,7 2017 100,0 34,6 9,4 56,0 По итогам работы за 2017 г. доходы аудиторских организаций России  составили  55,4 млрд. руб., что на 2,98 % меньше, чем в 2016 г. Значительно сократился и объем дохода от аудита, приходящийся на 1 млн. руб. выручки клиента на 8,39 %, то есть с 298 руб. в 2016 г. до 273 руб. в 2017 г. (таблица 4). По мнению экспертов, отрицательно влияют на сумму доходов такие факторы, как отсутствие притока новых клиентов, увеличение стоимости аудиторских услуг, в т. ч. за счет перехода российского аудита на МСА, финансовое состояние организаций.  Таблица 4 - Информация о  доходах  аудиторских организаций в России   2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. Объем оказанных услуг - всего, млрд. руб. 51,7 53,6 56,1 57,1 55,4 Прирост по сравнению с прошлым годом, % 1,4 3,7 4,7 1,8 2,9 Объем доходов от аудита, относящийся на 1 млн. руб. выручки клиента, руб. 339 313 318 298 273 Наибольшая доля доходов в общей сумме доходов аудиторских организаций приходится на поступления, связанные с проведением аудита, т.е. независимой проверки. Если в 2016 г. удельный вес этих доходов составлял 48,7 %, то в 2017 г. он  увеличился до 49,6 %. В 2017 г. аудиторы стали чаще оказывать сопутствующие аудиту услугипредусмотренные МСА (об-зорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации). Рост в целом по стране составил 88,9 %. В лидерах оказались аудиторские компании  Москвы (увеличение на 120,8 %). Напротив, оказание предусмотренных федеральным законом  № 307 прочих сопутствующих аудиту услуг, таких как восстановление, ведение бухгалтер-ского и налогового учета, составление бухгалтерской финансовой отчетности, налоговых деклараций, сократилось на 6,79 %. Среди прочих услуг лидирует так называемый налого-вый аудит, который, по мнению А.С. Ельниковой, является прекрасным механизмом для снижения финансовых рисков путем подтверждения достоверности механизма исчисления налогов и их оптимизации [4]. Таблица 5 - Информация о структуре доходов аудиторских организаций (в %)  Россия, всего Москва Санкт-Петербург Другие  регионы  2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017 Доля доходов от осуществления аудита в общих доходах за год 48,7 49,6 47,6 48,3 47,4 48,0 54,8 56,2 Доля доходов от оказания сопутствую-щих аудиту услуг в общих доходах за год 2,7 5,1 2,4 5,3 3,1 3,8 4,4 4,6 Доля доходов от оказания прочих услуг в общих доходах за год 48,6 45,3 50,0 46,4 49,5 48,2 40,8 39,2 Среди общественно значимых клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская (фи-нансовая) отчетность которых была проаудиторована в 2017 г., лидируют экономические субъекты, в уставном капитале которых доля федеральной собственности, собственности субъектов РФ составляет не менее 25 %. Вторую позицию занимают организации, ценные бумаги которых  котируются на организованных торгах. Тройку лидеров замыкают кредит-ные организации (рисунок 1).   Рисунок 1 - Распределение общественно значимых клиентов аудиторских организаций (в %) В настоящее время аудиторская деятельность в нашей стране регулируется основным за-конодательным актом - федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (рисунок 2).    Рисунок 2 -  Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации [14] (доработано авторами) 2 декабря 2014 г.  вступил в силу Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ внесены изменения,  в том числе касающиеся обязательного перехода на МСА.  Федеральный закон от 23 апреля 2018 г. № 112-ФЗ, вступивший в силу 4 мая 2018 г.,  внес изменения в ФЗ № 307, согласно которым аудиторы при оказании аудиторских услуг при наличии любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируе-мого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, обязаны  оповестить об этом Росфинмониторинг. Федеральным законом от 19 июля 2018 г. № 209-ФЗ «О внесении изменений в Феде-ральный закон «Об акционерных обществах» введена обязанность совета директоров (наблюдательного совета) публичного акционерного общества (ПАО) создавать комитет по аудиту. Ранее такое положение в законе отсутствовало. Комитет по аудиту будет формироваться с целью предварительного рассмотрения во-просов, которые связаны с контролем финансово-хозяйственной деятельности ПАО. Одним из основных направлений  функционирования такого комитета должна стать его коммуникация с внешним аудитором общества и регулярный надзор за его работой. Данная деятельность комитета по аудиту должна обеспечить уверенность акционеров ПАО в независимости и качестве аудита отчетности общества, подробное изучение проблем и рисков деятельности общества, обнаруживаемых внешним аудитором, неформальное, эффективное взаимодействие совета директоров (наблюдательного совета) с внешним аудитором. Федеральным законом от 29 июля 2018 г. № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговым органам предоставлен доступ к документам и сведениям, составляющим аудиторскую тайну (ранее  возможности доступа налоговых органов к таким документам и сведениям были существенно огра-ничены). В целях налогового контроля они могут собирать, хранить и использовать полу-ченные от аудиторских организаций  и ИА документы (информацию), связанные с оказа-нием ими профессиональных услуг. Наделение налоговых органов данным правом наце-лено на выявление налоговых правонарушений, борьбу с уклонением от уплаты налогов и финансовым мошенничеством, а также обеспечение исполнения соответствующих меж-дународных обязательств Российской Федерации. По мнению А.А. Красавиной, процессы внедрения изменений в нормативно-правовую базу, регулирующую аудиторскую деятельность, приводят к уменьшению количества аудиторов и аудиторских организаций, сокращению объемов аудита, изменению отношения клиентов к необходимости проведения аудита и, соответственно, к аудиту так к таковому [5]. Экономисты А.М. Губачиков, А.А. Кадыкоева считают, что негативно на развитие аудита в нашей стране влияют: 1) осуществление двойного контроля качества аудиторских услуг как со стороны СРО, так и Росфиннадзора; 2) наличие застойных явлений в аудиторской деятельности; 3) отсутствие высококвалифицированных кадров, способных оказывать качественные услуги в сфере аудита; 4) высокая концентрация рынка аудитор-ских компаний; 5) демпинг в аудите [3]. Проведенное исследование и практика оказания аудиторских услуг позволили также выделить определенные проблемы, которые  тормозят дальнейшее развитие аудита в России. В частности, на сегодняшний день не решен вопрос, какому регулятору будет подчиняться аудит в России. Первоначально контроль качества аудиторской деятельности осуществлял Минфин России, затем функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций перешли к Управлению по надзору за аудиторской деятельностью Федерального казначейства. В планах Правительства Российской Федерации эту функцию планируется делегировать Центробанку. В конце июня 2018г  комитет Госдумы по финансовому рынку рекомендовал нижней палате парламента принять во втором чтении законопроект о наделении Банка России полномочиями по регулированию и надзору в сфере аудиторской деятельности. На заседании комитета Госдумы по финансовому рынку глава Банка России Эльвира Набиуллина заявила о необходимости ускорения принятия законопроекта об аудиторской деятельности, отметив, что регулятор со своей стороны готов оказать содействие этому процессу. Введение  нового регулятора приведет к ужесточению контроля над работой аудиторов и, как следствие, сможет сказаться негативно на их деятельности. Отметим, что сегодня Минфин России производит государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.  Согласно новой редакции, предлагаемой ко второму чтению, обязательный аудит будет, в частности, проводиться в отношении отчетности организаций, у которых годовая выручка от продажи продукции до 2021 года будет составлять более 600 миллионов рублей, с 1 января 2021 года - более 800 миллионов рублей, а сумма активов бухгалтерского баланса - 200 и 400 миллионов рублей соответственно. Предусматривается, что отчетность фондов, за исключением государственных внебюджетных, будет подлежать обязательному аудиту, если поступление имущества и денежных средств за год превысит  3 миллиона рублей. Увеличение критериев по выручке и валюте баланса также скажется на основных показателях рынка аудиторских услуг. Аудиторы потеряют часть своих клиентов и будут вынуждены увеличить стоимость оказываемых аудируемым лицам услуг.